財政部 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部 工業(yè)和信息化部等

關(guān)于進一步加強市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知

財會〔2022〕38號


各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳（局、委）、工業(yè)和信息化主管部門（大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)主管部門）、公安廳（局）、交通運輸廳（局、委）、水利（水務(wù)）廳（局），北京市城市管理委員會、園林綠化局，天津市城市管理委員會，上海市綠化和市容管理局，重慶市城市管理局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局、工業(yè)和信息化局、公安局、交通運輸局、水利局：

　　為了積極推進存量市政基礎(chǔ)設(shè)施入賬，確保政府會計準(zhǔn)則制度在市政基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域全面有效實施，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（財會〔2017〕11號，以下簡稱5號準(zhǔn)則）等規(guī)定，結(jié)合市政基礎(chǔ)設(shè)施管理實際，現(xiàn)就進一步加強市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算有關(guān)事項通知如下：

　　一、總體要求

　　市政基礎(chǔ)設(shè)施是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是保障城市正常運行的重要資源。科學(xué)合理確認(rèn)、計量、記錄和報告市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，對加強市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理，使市政基礎(chǔ)設(shè)施更好服務(wù)發(fā)展、造福人民具有重要意義。必須堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，緊緊圍繞權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的總體目標(biāo)和任務(wù)，扎實推進市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算，進一步全面完整反映市政基礎(chǔ)設(shè)施“家底”，夯實政府財務(wù)報告和行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告的核算基礎(chǔ)，為推動城市高質(zhì)量發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。

　　二、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的界定

　　（一）市政基礎(chǔ)設(shè)施的范圍。

　　本通知所稱的市政基礎(chǔ)設(shè)施，是指由各級市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門及其所屬事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱市政單位）為滿足城鎮(zhèn)居民生活需要和其他公共服務(wù)需求而控制的、促進城市可持續(xù)發(fā)展所需的工程設(shè)施等有形資產(chǎn)。

　　下列各項不屬于本通知所稱的市政基礎(chǔ)設(shè)施：

　　1.獨立于市政基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成市政基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理用房屋建筑物、設(shè)備、車輛和船只等。

　　2.圖書館、博物館、文化館（站）、美術(shù)館、科技館、紀(jì)念館、體育場館等用于提供公共文化服務(wù)的建筑物、場地、設(shè)備。

　　3.已按照《財政部 交通運輸部關(guān)于進一步加強公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會〔2020〕23號）、《財政部 水利部關(guān)于進一步加強水利基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會〔2021〕29號）規(guī)定，確認(rèn)為公路水路、水利基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)。但是，有關(guān)公路水路、水利基礎(chǔ)設(shè)施隨著城鎮(zhèn)發(fā)展變更為市政基礎(chǔ)設(shè)施的除外。

　　4.不再提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的市政基礎(chǔ)設(shè)施。

　　5.由企業(yè)控制、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度進行核算的市政基礎(chǔ)設(shè)施。

　　（二）市政基礎(chǔ)設(shè)施的類別。

　　市政基礎(chǔ)設(shè)施按照功能及特征，分為交通設(shè)施、供排水設(shè)施、能源設(shè)施、環(huán)衛(wèi)設(shè)施、園林綠化設(shè)施、綜合類設(shè)施、信息通信設(shè)施和其他市政設(shè)施。

　　交通設(shè)施包括城市道路、城市橋梁、城市隧道、城市公共汽電車客運服務(wù)設(shè)施、城市客運輪渡設(shè)施、城市軌道交通設(shè)施等。

　　供排水設(shè)施包括城市供水設(shè)施、城市排水和污水處理設(shè)施等。

　　能源設(shè)施包括城市燃?xì)庠O(shè)施、集中供熱設(shè)施等。

　　環(huán)衛(wèi)設(shè)施包括生活垃圾收運處理設(shè)施、建筑垃圾收運處理設(shè)施、公共廁所等。

　　園林綠化設(shè)施包括公園綠地、廣場用地、防護綠地、附屬綠地等。

　　綜合類設(shè)施包括地下綜合管廊等。

　　信息通信設(shè)施包括信息基礎(chǔ)設(shè)施等。

　　其他市政設(shè)施包括城市照明設(shè)施、公共停車場設(shè)施等。

　　市政基礎(chǔ)設(shè)施涉及土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)管理需要在相關(guān)類別市政基礎(chǔ)設(shè)施下單獨反映土地使用權(quán)。

　　市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表見附件1。

　　三、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算依據(jù)

　　市政基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循5號準(zhǔn)則、《財政部關(guān)于進一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財會〔2018〕34號）、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）、《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》（財會〔2019〕24號）、《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》（財會〔2021〕33號）等規(guī)定。但是，列入文物文化資產(chǎn)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，其會計核算適用政府會計準(zhǔn)則制度中關(guān)于文物文化資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定；采用政府和社會資本合作模式（即PPP模式）形成的市政基礎(chǔ)設(shè)施，其會計核算適用《政府會計準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項目合同》（財會〔2019〕23號，以下簡稱10號準(zhǔn)則）及其應(yīng)用指南。

　　四、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體

　　（一）確定記賬主體的一般原則。

　　各級市政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)市政基礎(chǔ)設(shè)施管理體制，按照“誰承擔(dān)管理維護職責(zé)，由誰記賬”的原則，并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況，合理確定市政基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。市政基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護責(zé)任單位難以確定的，應(yīng)當(dāng)由建設(shè)單位提請縣級以上人民政府明確。

　　相關(guān)記賬主體對市政基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。

　　（二）確定記賬主體的有關(guān)具體規(guī)定。

　　1.對于已建造完成交付使用的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按上述一般原則確定記賬主體，并及時登記入賬。其中，建設(shè)單位與管理維護責(zé)任單位不一致的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在移交管理維護職責(zé)的同時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)、按規(guī)定移交相關(guān)會計檔案。因管理維護職責(zé)不明確而未移交的市政基礎(chǔ)設(shè)施，可暫由建設(shè)單位確認(rèn)為市政基礎(chǔ)設(shè)施，待管理維護職責(zé)明確后再移交給負(fù)有管理維護職責(zé)的市政單位入賬。

　　2.由多個市政單位共同管理維護的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的市政單位作為記賬主體予以確認(rèn)。

　　3.分為多個組成部分由不同市政單位分別管理維護的市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個市政單位作為記賬主體分別對其負(fù)責(zé)管理維護的市政基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。例如，某城市道路中的道路結(jié)構(gòu)、道路綠化、照明設(shè)施分別由負(fù)責(zé)道路、園林綠化、城市照明的市政單位管理維護，則道路結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)道路管理的市政單位確認(rèn)為交通設(shè)施（城市道路），道路綠化應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)園林綠化的市政單位確認(rèn)為園林綠化設(shè)施（附屬綠地），照明設(shè)施應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)城市照明的市政單位確認(rèn)為其他市政設(shè)施（城市照明設(shè)施）。

　　4.負(fù)有管理維護市政基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的市政單位通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會計主體代為管理維護市政基礎(chǔ)設(shè)施的，該市政基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方作為記賬主體予以確認(rèn)。

　　5.對于由企業(yè)舉債形成的非收費市政基礎(chǔ)設(shè)施，相關(guān)債務(wù)已經(jīng)由政府承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)及時從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，按上述一般原則確定市政基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體，并及時登記入賬。

　　6.對于由企業(yè)舉債并負(fù)責(zé)償還的收費市政基礎(chǔ)設(shè)施，適用10號準(zhǔn)則的，政府方應(yīng)當(dāng)按照10號準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體；不適用10號準(zhǔn)則且已由企業(yè)方入賬的，相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記，待后續(xù)相關(guān)規(guī)定明確后，再進行調(diào)整。

　　五、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算

　　各記賬主體可以根據(jù)管理要求，以市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成為基本依據(jù)，按照市政基礎(chǔ)設(shè)施的功能類別進行明細(xì)核算，同時按照單體工程的名稱等進行輔助核算。各記賬主體在做好市政基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)核算的同時，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，做好資產(chǎn)管理系統(tǒng)登記或備查簿登記，按照規(guī)定的市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)信息卡樣式登記資產(chǎn)信息卡。

　　各記賬主體可以根據(jù)管理需要增加明細(xì)核算層級，按照單體工程資產(chǎn)組成部分等進行明細(xì)核算。

　　市政基礎(chǔ)設(shè)施會計明細(xì)科目及編號表見附件2。

　　屬于文物文化資產(chǎn)的市政基礎(chǔ)設(shè)施和采用PPP模式形成的市政基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)核算可以參照本通知執(zhí)行。

　　六、關(guān)于市政基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量

　　（一）市政基礎(chǔ)設(shè)施初始計量的原則。

　　對于2019年1月1日起新增交付使用或開始承擔(dān)管理維護職責(zé)的市政基礎(chǔ)設(shè)施，記賬主體應(yīng)當(dāng)按照5號準(zhǔn)則的規(guī)定進行初始計量。

　　對于其他尚未入賬的市政基礎(chǔ)設(shè)施，在2002年原《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》施行之后辦理竣工財務(wù)決算的，一般應(yīng)當(dāng)按照其初始購建成本入賬；因建設(shè)年代久遠(yuǎn)（截至2019年年初至少已使用50年）、其初始購建有關(guān)的原始憑據(jù)已不可考，在原《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》施行之后經(jīng)過改擴建或大型修繕的，可以按照距入賬時間最近一次改擴建或大型修繕的成本入賬，但應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中對相關(guān)情況進行披露；上述情形以外的，應(yīng)當(dāng)按照財會〔2018〕34號文件有關(guān)規(guī)定進行初始計量。

　　（二）初始購建成本的確定。

　　市政基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本，應(yīng)當(dāng)按照5號準(zhǔn)則、財會〔2018〕34號文件等政府會計準(zhǔn)則制度的有關(guān)規(guī)定確定。

　　各記賬主體在確定存量市政基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本時，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)單位提供的與存量市政基礎(chǔ)設(shè)施購建及交付使用有關(guān)的原始憑證為依據(jù)。無法取得工程竣工財務(wù)決算資料的，可以依次按照工程結(jié)算審核金額、工程結(jié)算金額、工程合同造價金額、工程設(shè)計預(yù)算金額、工程概算金額等作為初始購建成本。

　　（三）重置成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。

　　以重置成本作為初始入賬成本的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由縣級以上人民政府的相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門制定本級政府所屬相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本標(biāo)準(zhǔn)，或明確其重置成本標(biāo)準(zhǔn)制定單位；鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所屬市政基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本標(biāo)準(zhǔn)，由其所在的縣級人民政府的相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門制定。縣級人民政府市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門制定重置成本標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)報省級人民政府相關(guān)市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門備案。

　　確定存量市政基礎(chǔ)設(shè)施重置成本標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)以定額標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，并充分考慮影響重置成本標(biāo)準(zhǔn)的其他因素，可以聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)參與。

　　各記賬主體應(yīng)當(dāng)按照財會〔2018〕34號文件的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合市政基礎(chǔ)設(shè)施具體數(shù)量（如長度、面積等）、成新率及重置成本標(biāo)準(zhǔn)等因素，計算確定市政基礎(chǔ)設(shè)施的入賬成本。

　　七、關(guān)于政策銜接的規(guī)定

　　（一）對于已經(jīng)作為市政基礎(chǔ)設(shè)施核算、但不屬于本通知界定的市政基礎(chǔ)設(shè)施的相關(guān)資產(chǎn)，記賬主體應(yīng)當(dāng)在2023年6月30日前將其重分類為固定資產(chǎn)、其他類別的公共基礎(chǔ)設(shè)施等。對于原已確認(rèn)為固定資產(chǎn)或其他類別的公共基礎(chǔ)設(shè)施、但屬于本通知界定的市政基礎(chǔ)設(shè)施的相關(guān)資產(chǎn)，記賬主體應(yīng)當(dāng)在2023年6月30日前將其重分類為市政基礎(chǔ)設(shè)施。

　　（二）對于已按財會〔2018〕34號文件有關(guān)規(guī)定入賬的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，其記賬主體與本通知不一致的，應(yīng)當(dāng)在2023年6月30日前根據(jù)本通知規(guī)定予以調(diào)整。記賬主體按規(guī)定增加市政基礎(chǔ)設(shè)施的，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“累計盈余”科目；按規(guī)定減少市政基礎(chǔ)設(shè)施的，做相反的會計分錄。相關(guān)記賬主體應(yīng)當(dāng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等規(guī)定做好對賬、檔案移交等工作。

　　（三）對于已按財會〔2018〕34號文件有關(guān)規(guī)定入賬的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，其明細(xì)核算與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)在2023年6月30日前按照本通知規(guī)定予以調(diào)整。

　　（四）對于已按財會〔2018〕34號文件有關(guān)規(guī)定入賬的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，無需根據(jù)本通知規(guī)定對其初始入賬成本進行調(diào)整。

　　（五）對于本通知印發(fā)前尚未入賬的存量市政基礎(chǔ)設(shè)施，記賬主體根據(jù)本通知規(guī)定首次入賬時，應(yīng)當(dāng)按照確定的初始入賬成本，借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目相關(guān)明細(xì)科目，貸記“累計盈余”科目。

　　（六）在國務(wù)院財政部門對市政基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，各記賬主體在市政基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時暫不考慮補提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計提折舊（攤銷）。各記賬主體在本通知印發(fā)前已經(jīng)核算市政基礎(chǔ)設(shè)施且計提折舊（攤銷）的，可繼續(xù)沿用之前的折舊（攤銷）政策；對于已經(jīng)作為市政基礎(chǔ)設(shè)施核算、但按照本通知要求重分類為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南等規(guī)定計提折舊，此前未計提折舊的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)重分類的同時補提折舊。

　　八、關(guān)于組織保障

　　（一）提高政治站位，嚴(yán)格責(zé)任落實。

　　各級財政部門、市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門要提高政治站位，充分認(rèn)識市政基礎(chǔ)設(shè)施入賬的重要意義，高度重視市政基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算工作，切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全工作機制，細(xì)化分解目標(biāo)任務(wù)，明確各有關(guān)部門分工和責(zé)任，督促有關(guān)單位及時辦理市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)移交手續(xù)，有序推進市政基礎(chǔ)設(shè)施入賬工作。各記賬主體要切實擔(dān)負(fù)起主體責(zé)任，制定工作方案，落實工作責(zé)任，確保認(rèn)識到位、組織到位、人員到位，并于2023年12月31日之前按照政府會計準(zhǔn)則制度及本通知規(guī)定將存量市政基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會計核算。各省級財政部門在2024年6月30日前將本地區(qū)各類市政基礎(chǔ)設(shè)施的入賬情況報財政部（會計司）。

　　（二）做好溝通協(xié)調(diào)，加強業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

　　各地財政部門、市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門要加強溝通、強化協(xié)同、形成工作合力，要根據(jù)本通知精神，結(jié)合地方實際完善各項工作流程，加強對下級行政事業(yè)單位開展市政基礎(chǔ)設(shè)施會計核算工作的指導(dǎo)，督促各有關(guān)記賬主體在組織開展市政基礎(chǔ)設(shè)施專項資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，加強市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)系統(tǒng)基礎(chǔ)信息管理，及時、有效做好市政基礎(chǔ)設(shè)施入賬工作。鼓勵各地創(chuàng)新工作方式，探索建立健全政府會計核算考核機制，推動考核評價結(jié)果應(yīng)用。

　　（三）強化政策宣傳，做好培訓(xùn)工作。

　　各地財政部門、市政基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)主管部門要積極做好市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算工作的政策解讀和宣傳貫徹培訓(xùn)工作，形成自上而下推動市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的良好氛圍。要積極采取各種方式拓寬培訓(xùn)渠道，推動培訓(xùn)工作直達(dá)基層，使會計及相關(guān)人員及時、全面地掌握政府會計準(zhǔn)則制度的各項規(guī)定和具體要求，切實提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平，確保市政基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算工作落到實處、見到實效。

　　附件：1.市政基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表

　　 2.市政基礎(chǔ)設(shè)施會計明細(xì)科目及編號表

財政部 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部 工業(yè)和信息化部

公安部 交通運輸部 水利部

2022年12月30日