[ 趙玉寶 ]——(2002-8-8) / 已閱97332次
4．第四次是1973年繼續下放稅收管理權限，屬于個別產品和納稅單位的減免權，交地方掌握，企業適用的稅率，由地方稅定，進一步擴大了地方管理權限。
5．第五次是1977年進一步明確劃分管理權限，由中央適當收權，對稅收管理權限作了進一步明確劃分，適應的把部分稅收管理權限收歸中央掌握，以利于在保證中央統一領導的前提下，發揮地方積極性。
（三）劃分中央、地方稅制及其管理權限歷史發展
1．建國初期各稅統管
1950年1月政務院發布的《全國稅政實施要則》明確規定，除農業稅外，在城市統一設置14種中央稅和地方稅。1950年3月3日政務院《關于統一國家財政經濟工作的決定》則是規定：“除了準征收的地方稅外，所有關稅，鹽稅貨物稅，工商稅的一切收入，均為中央人民政府財征部統一調度使用。”
2．1958年開始下放某些地方稅管理權
1958年6月9日，國務院公布《關于改進稅收管理體制的規定》確定擴大地方稅收管理權限，規定對印花稅，利息所得稅，屠宰稅，牲畜交易稅，等七種稅收，在劃為地方固定收入的同時，把稅收管理權也交給省、自治區、直轄市。
1960年12月31日財征部黨組提出，凡屬工商統一稅稅目增減和部率的調整，應報中央批準。
1977年1月13日國務院《關于稅收管理體制的規定》，明確規定對城市房產稅，車船使用牌照稅，減稅，免稅，變更稅率，稅額或停征；對屠宰稅確定征稅范圍，調整稅額和采取某些減稅，免稅措施，劃歸省、市、自治區革命委員會掌握審批。
3．1985年開始走向按稅種（category of taxes）劃分的財征體制
1985年3月21日，國務院發布《關于實行“劃分稅種核定收支、分級包干”財征管理體制的規定》，逐步采取按稅種劃分，來建立適應我國國情的新財征管理體制。
（四）現行稅收征管體制的主要內容
按照國務院1977年11月批轉文件和其后的有關文件規定，稅收管理權限劃分為國務院，財政部和省、市、自治區三級，分別列舉了各級權限。
1．屬于國務院的權限
凡屬國家稅收政策的改變，稅法的頒布和實施，稅種的開征和停征，稅目的增減和稅率的調整，都屬于中央的管理權限，除各稅稅法按立法程序，應由全國人民代表大會或常務會審議通過，中華人民共和國主席公布或授權國務院制定頒幣外，一律由國務院統一規定。
2．屬于財征部納權限
制定各稅稅法和條例的實施細則及解釋稅法，在省、市、自治區范圍內開征或停征某一種稅，鹽稅稅額的調整，減免以及涉及外事，外商的稅收問題，由財征部掌握，在全省、市、自治區范圍內，對某種應稅產品或某個行業減稅免稅，對產品征稅中的卷煙，酒、糖、手表等產品的減稅，免稅都由財征部批準。
3．屬于省、市、自治區人民政府的權限。
除少數幾個稅種，如城鄉人民個體工商業戶所得稅，城市維護建設稅，房產稅，車船使用稅牲畜交易稅等稅種的稅收條例施行細則則由省自治區、直轄市人民政府制定頒布外，主要是個別納稅單位因生產，經營，價格等發行變化需要的定期減免稅，這些權限下放以后，有利于地方因地利宜地及時處理某些具體問題。
科學的稅收管理體制，即稅收權限的合理劃分，要做到有利于加強宏觀調控；有利于統一市場的形成；有利于發揮中央和地方兩個積極性；有利于加強稅收管理，對在分稅制條件下中央與地方稅收管理權限在近期應該這樣合理劃分。
1．中央（central authorities）稅種的立法權，開征停征權，稅目增減，稅率調整和減免權屬中央。
2．共享（Tax sharing）稅的立法權，開征停征權，稅目增減和稅率調整權也屬中央，但減免稅一部分屬中央，一部分屬地方，
3．地方稅種實行中央與地方分層次管理制度：①一些對全國經濟或收入分配產生較大影響的稅種，其立法權屬中央，地方可擁有一定的減免權；②一些中等性稅種，其立法權，開征停征權屬中央。③一些小稅種，其立法權，開征權均屬地方。
4．改變按企業隸屬關系劃分收入的制度，稅收收入在中央與地方之間分配。應按稅種劃分，改變按企業隸屬關系劃分的做法。
四、劃分管理權的原則（principtes）
現行稅收管理體制基本上是在1977年稅種較為單一的情況下形成的，是與過去較為集中的經濟，財征管理體制相適應的，改革開放十多年來，經濟，財征體制和稅收結構發生了重大變化，老的集中型稅收管理體制，也就與經濟發展的現實不夠適應，正是基于現行稅收管理體制存在的矛盾問題和當前形勢的發展，我國的稅收管理體制必須進行改革，完善。
（一）統一領導，分級管理的原則
1983年3月29日修訂公布的《中華人民共和國憲法》規定：中央和地方的國家機構職權的劃分，遵循在中央的統一領導下，充分發揮地方的主動性，積極性的原則，“統一領導，分級管理”既是我們國家劃分中央與地方國家機構各項職權必須遵循的基本原則，也是歷來劃分中央與地方機構稅收管理權限，制訂稅收管理體制的基本原則，同樣也是當前進行稅收管理體制改革應當遵循的基本原則。基于稅收是國家調節各方面經濟利益的重要杠桿，政策性強涉及面廣，影響很大，在“統一領導，分級管理”中，中央的集中領導要更多一些，要把它放在主導地位，經濟財征上的宏觀調控權必須集中在中央，要在鞏固中央統一領導的前提下，充分發揮地方的積極性和主動性，中央和地方是一個整體，稅收管理的集中統一領導，是為了保證稅收政策的統一，保證中央統一政策，統一制度的貫徹執行，實現全國一盤棋，更好地發揮社會主義市場經濟，稅收的分級管理，是要讓地方在認真貫徹中央統一政策法令，不違反統一規定的前提下，靈活機動，因地制宜處理一些本地區范圍內的問題和較為具體的問題，也是發展社會主義市場經濟所必需，必須把中央統一領導與地方分級管理恰當地結合起來。
（二）適應分稅制財征體制的要求原則
分稅制財征管理體制改革的出發點之一是承認既得利益，不觸動原有利益分配格局，現行的分稅制財征體制是與原有包干財政體制一并運行的，因而原有包干財政體制多年累積下來的一些不合理因素仍有較多的沿襲。因此，深化財征管理體制改革，必須從矯治與克服現行稅制財征管理體制存在不足入手，真正按照規范化的分稅制財政制要求，在深入改革中得以完善。也就是說，深化財征管理體制改革的一個重要目標就是要根據社會主義市場經濟發展的客觀要求，通過合理劃分中央與地方認及地方各級政府之間的事權和財權，按事權與財權相統一的原則，合理調整各級政府之間的財力分配關系和財力分配格局，進而建立超規范、統一、協調、穩定的財征管理體制，從根本上理順中央與地方以及地方各級政府之間的財征分配關系。
在社會主義市場經濟體制下，運用恰當的財征政策，合理分配財力資源，是國家財征的一項重要職能，是通過財征再分配手段促進各地經濟穩定發展和均衡增長的必要條件，也是社會主義市場經濟條件下正確處理公平與效率關系問題的客觀要求。當前，我國經濟的非均衡增長及其地區間財力不平衡問題，不僅在各區域之間與省際之間存，而且在區域范圍內和省區范圍內的地區之間也十分突出，因此，調節地區間財力分配既是中央財征的任務，也是地方各級財征的任務。這就決定了在深化財征體制改革的過程中，必須重視全國范圍內省區之間以及省區范圍內各地區之間財力分配的調節，認實現優化財力資源的目的。既要有創于經濟較為發達地區繼續保持較快的發展勢頭，體現效率原則，又要通過自上而下的稅收返還和規范的轉移支付，促進欠發達地區經濟和各項社會事業的發展，體現公平的原則，此外，還要注意防止和糾正一些地方層層集中與上劃財力或下放事權的傾向，這是規范財征管理體制必須正確處理好的一個問題。
（二）適應分稅制要求，收入歸屬與稅收管理權限相一致的原則。
按照我國現在實施的適度分稅制模式和采取的逐步推進方法，除稅收方針，政策和全國性的稅種基本法，仍應由中央統一制定，并由中央監督執行外，對兩個不同的稅收體系，確定按照收入歸屬劃分稅收管理權限的原則，中央稅和共享稅的管理權限集中在中央、地方稅的管理權基本下放給地方，做到稅收管理的權責、利緊密結合，該集中的權限，真正有效地集中，該下放的權限，認真大膽地下放。
（四）構建地方稅制（Locality tax system）體系
隨著分稅制改革，建立了中央稅收和地方稅收兩個體系，目前中央幾大主體稅種已到位，體系基本完善，但地方稅體系卻遠未到位。而地方稅的改革與完善又是我國整個稅制改革并直接涉及稅制改革的一個有機組成部分，因此完善地方稅體系的進程亟待解決。
健全和完善我國地方稅制，既要考慮到我國政治、經濟、管理等方面的國情和現行稅制結構及未來改革發展的趨向，也要考慮市場經濟對地方稅制的要求。
1．應盡早研究制定我國的稅收基本法，對地方稅的立法權，管理權，收入規模，管理體制等問題作出規范，從法律上保障，促進地方稅體系的建立與完善。
2．優化現行地方稅種，構建科學的地方稅收體系，一是進一步改革和調整現行的財產稅體系；二是改革現行的營業稅，城建稅和個人所得稅。
3．合理調整地方稅的稅制結構和收入結構建立以營業稅為主的地方稅制結構，要通過改革完善地方稅種，逐步擴大地方稅調節的廣度和力度，使之負擔起組織地方收入的主要職責。
4．調整現行的收費體系，逐步實行費改稅，增國地方財征收入，在日益膨脹的行政性收費不斷侵蝕地方稅稅基的情況下，改革現行的收費體系，實現費改稅則十分迫切和必要的。
（五）國稅、地稅系統密切配合，并有利后續稅源的培養建設原則。
財征與稅收，國稅與地稅系統的職責要明晰，能密切協調和配合，稅收的客觀調控作用得到充分發揮，對中央稅、地方稅、中央央地方共享稅結構的安排，要有利于后續稅源的培養建設。為稅源的培植開發營造一個良好的環境，要能鼓勵地方涵養老稅源，開辟新稅源，適應改革開放迅速發展的要求，建立起與市場經濟運行機制相符合的新型稅源建設體系。
五、稅收征管模式和完善及其探索
稅收管理體制是規定國家各級政權稅收管理權限的制度。它是國家財征管理體制的一個重要組成部分。稅收征管是財征管理的一個有機組成部分，要提高財征整體效率，確保財征收入持續穩定增長，必須深化稅收征管體制改革，完善稅收征管體制，強化稅收征管，依法治稅，依法征稅，依率計稅，嚴格控制減免稅提高征管效率，減少和防止稅款流失，完善稅收征管體制既是稅收組織收入和稅收調節經濟的基本環節，又是稅收執法活動的具體實現形式，因此在社會主義市場條件下，完善稅收征管體制，對于提高財政管理整體效率，進而達到調節地區之間財力差異的目的，具有十分重要的意義。
（一）建立健全稅收征管法規體系
1．《征管法》的不足之處
（1）《征管法》雖然比以前的《征管條例》詳細具體，但是從法律應當具有嚴密性，《征管法》所要調整的內容和范圍來看，仍然不夠具體，甚至遺漏了一些生要內容。具體表現為：a.共有財產的納稅義務，沒有管理人的，應當由管理人員納稅義務，未沒管理人的，分別共有財產的，應當由共有人按各自所有的份額負納稅義務，共同共有財產的，應以全體共有人為納稅義務人；b.清算人（Liquidator）的納稅義務；c.遺產處理人的納稅義務；d.對不動產征稅人及其納稅義務；以上四點均未作具體規定。
（2）對一些概念的內涵，延沒有具體化導致概念確切含義不明確。《征管法》第九條，“企業在外地設立的分支機構……”外地范圍應如何界定。
（3）一些法律規范缺少必要要素，若是少了“處理”和“法律責任”他的存在失去了意義。《征管法》第五條第三款規定：各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務。
（4）細則與《征管法》的規定出現相矛盾一面。《征管法》規定：“只能認拍賣的形式將所扣押，查封的商品，貨物或其他財產變價抵繳稅款，但細則規定：除交由拍賣機構拍賣外，還可交商業企業按市場價格收購。”
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