[ 龐建兵 ]——(2003-6-27) / 已閱13815次
司法會(huì)計(jì)技術(shù)在公安刑事偵查中的運(yùn)用
龐 建 兵（f_accounting@163.com）
司法會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的技術(shù)。它是指運(yùn)用有關(guān)的司法會(huì)計(jì)原理和方法，對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、財(cái)物進(jìn)行勘驗(yàn)、檢查，收集會(huì)計(jì)證據(jù)，或?qū)Π讣猩婕暗呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題進(jìn)行鑒別、判定，從而查明案件事實(shí)的一種技術(shù)手段。目前，司法會(huì)計(jì)技術(shù)被檢察機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用于職務(wù)犯罪案件的偵查、起訴之中。實(shí)際上，在公安機(jī)關(guān)的刑事偵查中，司法會(huì)計(jì)技術(shù)也有廣泛的應(yīng)用。
第一，司法會(huì)計(jì)技術(shù)可以用來(lái)查實(shí)、審核犯罪線索和舉報(bào)材料，為確定立案?jìng)刹樘峁┮罁?jù)。公安機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著繁重的偵查任務(wù)，尤其是經(jīng)濟(jì)犯罪案件的偵查，大部分是由公安機(jī)關(guān)來(lái)管轄的。經(jīng)濟(jì)犯罪案件與普通的（或傳統(tǒng)的）刑事犯罪案件有明顯的不同，它在受理立案時(shí)，往往無(wú)明顯的犯罪現(xiàn)場(chǎng)可供勘查、檢驗(yàn)。因此，是否需要立案?jìng)刹橥y以確定。而經(jīng)濟(jì)犯罪行為，大多會(huì)涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為一般均會(huì)被記錄在有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中。因此，公安機(jī)關(guān)的偵查人員對(duì)于受理的線索和舉報(bào)材料，可以有針對(duì)性地開(kāi)展調(diào)查工作，運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料或帳目進(jìn)行檢查，便可查實(shí)是否存在犯罪事實(shí)，是否需要立案?jìng)刹椤Ｈ缭谕刀惏讣牧笇彶橹校蛇\(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)檢驗(yàn)有關(guān)納稅申報(bào)資料和相關(guān)的帳目，核實(shí)經(jīng)營(yíng)情況、利潤(rùn)情況，便可查明是否存在偷稅行為，是否需要立案?jìng)刹椤?br>
第二、司法會(huì)計(jì)技術(shù)可以為公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)、揭露和證實(shí)犯罪提供線索和證據(jù)。刑事偵查原理說(shuō)明，任何犯罪都必留痕跡。由于會(huì)計(jì)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)犯罪行為必然會(huì)在有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中留下犯罪痕跡，犯罪痕跡中蘊(yùn)含著大量的犯罪信息，因此，偵查人員通過(guò)查帳、查物，便可從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)有關(guān)的犯罪線索和犯罪事實(shí)，并可提取記錄著犯罪行為的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料作為證據(jù)，以證實(shí)和揭露犯罪行為。如在職務(wù)侵占犯罪案件或挪用資金的犯罪案件中，偵查人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查、驗(yàn)證，便可證明嫌疑資金的運(yùn)動(dòng)軌跡和真實(shí)運(yùn)用情況，以便查明犯罪行為人侵占和挪用的犯罪事實(shí)。
第三、司法會(huì)計(jì)技術(shù)可以為公安機(jī)關(guān)鑒別、固定證據(jù)，為訴訟提供科學(xué)的結(jié)論。在刑事偵查實(shí)踐中，對(duì)于案件中的有關(guān)事實(shí)，公安機(jī)關(guān)必須收集、審查與案件有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。在通過(guò)查帳所收集到的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中，有些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料可以直觀地反映有關(guān)的案件事實(shí)，如收付款的單據(jù)可以直觀地反映貨幣的收付情況。而有一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料卻往往不能直觀地反映出案件事實(shí)，如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，則往往涉及到技術(shù)性問(wèn)題，這就需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定來(lái)鑒別和確認(rèn)，以揭示其具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含義，以便證實(shí)有關(guān)案件事實(shí)。如對(duì)單位走私案件，往往需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)走私物品的金額和走私牟利收入進(jìn)行鑒別確認(rèn)，從而為及時(shí)、正確地處理案件提供科學(xué)可靠的證據(jù)。
第四，對(duì)有關(guān)證據(jù)進(jìn)行審查，為案件的正確處理提供幫助。司法會(huì)計(jì)技術(shù)因其科學(xué)性、專(zhuān)業(yè)性而常被作為審查其他證據(jù)的技術(shù)手段。公安機(jī)關(guān)在刑事案件的偵查中，會(huì)遇到有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、經(jīng)濟(jì)合同以及有關(guān)的票據(jù)、卡證等，對(duì)這些涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的證據(jù)資料進(jìn)行審查判斷，則需要具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，所以，可以通過(guò)運(yùn)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行審查，以查明這些資料是否科學(xué)、客觀、真實(shí)，能否作為證據(jù)使用，以便給案件的及時(shí)正確處理提供幫助。
由于司法會(huì)計(jì)技術(shù)是隨著我國(guó)檢察機(jī)關(guān)反貪偵查工作的開(kāi)展而發(fā)展起來(lái)的，雖然已運(yùn)用到案件的偵查、審判之中，但由于多種原因，到目前為止，還未引起公安機(jī)關(guān)和法院應(yīng)有的、足夠的重視，其在訴訟中其他技術(shù)手段所無(wú)法替代的作用還未充分發(fā)揮出來(lái)。因此，公安機(jī)關(guān)應(yīng)充分重視司法會(huì)計(jì)技術(shù)在案件偵查中的作用，逐步地培養(yǎng)和配備司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，以適應(yīng)偵查實(shí)踐和公安工作發(fā)展的需要。
（發(fā)表于公安部《刑事技術(shù)》雜志2000年第8期）
（作者單位：最高人民檢察院檢察技術(shù)信息中心 100040）
