[ 于朝 ]——(2001-6-12) / 已閱19162次
我國司法會計專業的現狀與未來
于 朝
目 錄
一、我國司法會計專業的發展與應用
二、我國司法會計專業面臨的主要問題
三、解決司法會計專業面臨問題的主要對策
四、我國司法會計專業發展前景展望
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一、我國司法會計專業的發展與應用
1-1 司法會計一詞中，"司法"二字是指訴訟，用來界定司法會計的社會屬性是一種訴訟活動；"會計"二字是指會計檢查和會計鑒定，用于明確司法會計活動的內容。
1-2 司法會計，是對司法機關在法律訴訟中，為了查明案情所進行的司法會計檢查和司法會計鑒定等訴訟活動的總稱。
1-2-1 司法會計檢查，是指司法機關為了查明案情，對案件所涉及的財務會計資料及相關資產進行的司法檢查。是一種司法勘驗檢查的手段。其檢查的對象是案件所涉及的財務資料、會計資料和有關財產物資（數量）。訴訟主體主要是偵查、檢察、審判人員和由司法機關指派或聘請的司法會計技術人員。訴訟目的是發現、收集案件線索和相關證據。訴訟結果是查明案情，取得財務會計資料證據和司法會計檢查筆錄。
1-2-1 司法會計鑒定，是指司法機關指派或聘請具有司法會計知識的人員，通過檢驗財務會計資料及相關證據，對案件所涉及的財務會計問題進行的司法鑒定。其鑒定的對象的案件所涉及的財務會計問題。訴訟主體是由司法機關指派或聘請的司法會計技術人員、注冊會計師、注冊審計師及其他具備司法會計鑒定資格的技術人員（由于律師訴訟權利的擴大，在實際處理案件時往往也通過會計檢查或會計鑒定收集證據）。訴訟的目的是解決案件所涉及的財務會計問題，以查明相關的財務會計事實。訴訟結果是查明案情，取得司法會計鑒定結論。
1-3 司法會計作為一種訴訟活動，無論對司法會計專業而言，還是就具體案件而講，都是產生于偵查審理涉及財務會計業務案件的需要。所謂涉及財務會計業務的案件，是指案件本身包含財務會計事實的案件和案件本身雖不包含財務會計事實但需要通過檢查財務會計業務查明有關事實的案件。
1-3-1 從司法會計專業而言，目前已接觸到的文獻中，尚未發現建國前有關司法會計活動的具體記載。但我國唐朝將管理百官俸料、贓贖的比部司置于刑部管轄，宋朝有過延續。這一做法與刑部處理官吏職務犯罪案件需要比部司協助查帳有關尚不得所知。五十年代開始，隨著公有制經濟的建立，財務會計技術的應用得到普及，司法機關在查處貪污、投機倒把、偷稅等案件中開始出現會計檢查和會計鑒定等司法會計活動。特別是在偵查審理貪污案件中，為了確認被告人是否貪污公款，往往聘請會計專業人員協助查帳，或將案卷交與會計鑒定人進行審查，就被告人是否貪污公款及貪污數額進行司法會計鑒定。這一做法一直延續到８０年代中期。其中，鑒定人確認貪污數額的做法對后來的司法會計鑒定理論的研究產生過重大的不利影響。１９８５年由最高人民檢察院技術部門提議，基層檢察機關開始配備專職司法會計技術人員，逐步建立了司法會計專業技術門類。經過十余年的探索和發展，已檢察機關的司法會計專業目前開始進入總結提高階段。全國檢察機關已配備司法會計技術人員逾千人，每年檢案數千件，在提供查帳技術協助和司法會計檢驗鑒定結論，保障了訴訟的依法進行等方面發揮了重要作用。８０年代后期，法院在審理一些民事、行政案件時，也開始委托注冊會計師、注冊審計師進行相關的司法會計鑒定活動。去年（９７年）以來，為了便于開展司法會計活動，審判機關、公安機關也開始醞釀配備司法會計技術人員，開展司法會計技術工作。
1-3-2 從具體案件講，凡是涉及財務會計業務的案件都有進行相關司法會計活動需要。在刑事案件中，僅案件事實本身就包含著財務會計行為或內容的案件就有１１０多種。如資敵案；非法制造、買賣、運輸槍支、彈藥、爆炸物案，非法買賣、運輸核材料案，違規制造、銷售槍支案，非法出租槍支案；生產、銷售偽劣商品案，走私案，妨害對公司、企業的管理秩序案，破壞金融管理秩序案，金融詐騙案，危害稅收征管案，侵犯知識產權案，擾亂市場秩序案；職務侵占案，挪用資金案，挪用特定款物案；非法生產、買賣警用裝備案，非法向外國人出售文物藏品案，倒賣文物案，擅自進口固體廢料案，非法收購、運輸、出售珍貴、瀕危野生動物制品案，非法收購盜伐、濫伐林木案，走私、販賣、運輸、制造毒品案，制造、販賣淫穢物品案；貪污案，挪用公款案，單位受賄案，對單位行賄案，單位行賄案，私分國有資產案，私分罰沒財物案；徇私舞弊不征、少征稅款案，徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅案，違法提供出口退稅憑證案，國家工作人員簽訂、履行合同失職案，非法低價出讓國有土地使用權案等。在民事（經濟）糾紛案件中，凡當事人一方或雙方為法人或經營單位的，也都會涉及財務會計業務。
1-4 司法會計，在英美法系中多稱法庭會計。我國司法會計理論最先是從前蘇聯引進的。５０年代在引進的前蘇聯法學理論中，有一分支學科稱為《會計核算與司法會計鑒定原理》。當時的政法院系主管部門高等教育部將其列為法律專業課。但由于受司法實踐需要的制約，至７０年代末，我國沒有人對該學科進行專門的研究。１９８１年７月，司法部在制定法學教學方案時，將司法會計列為選修課。因課程開設的需要，當時的西南政法學院、華東政法學院經濟法專業的個別同志開始涉足司法會計學的研究，并于８０年代中期開設了《司法會計鑒定學》或《司法會計》課程。之后，又有一批政法院系的法學教學人員、財經院校的會計教學人員和檢察干部介入司法會計理論的研究。９０年至９２年期間，司法會計專業發表出版物達到一個鼎盛時期。
1-4-1 我國進行司法會計理論研究的路線大都是借鑒前蘇聯的理論體系和直觀的歸納司法實踐可行的做法。這種研究路線導致司法會計的理論研究出現兩大失誤：一是受前蘇聯理論的影響，認為司法會計即指司法會計鑒定，將司法會計鑒定歸納為查帳、查物和寫鑒定書，這一觀念不僅嚴重制約了司法會計鑒定理論的發展，且對立法、司法實踐也造成的極為不利的影響；二是，受司法實踐中具體做法的誤導，將財務會計錯誤行為的法律定性問題列入司法會計鑒定的范圍，造成司法實踐出現鑒定人超出技術范圍出具鑒定結論、相當一部分鑒定結論本應當是有罪證據但出具為無罪證據。例如：我國法學詞書中最早對司法會計的詞義進行解釋的是８４年出版的《大百科全書（法學卷）》：司法會計鑒定"即運用會計學專業知識，對國家或集體企業、事業單位中懷疑有貪污行為的財務人員經管的財務帳目進行的一種鑒定。主要解決對財物收支出納是否平衡，是否與實際情況相符，在財物流轉中是否舞弊以及如何舞弊等。"。有些司法會計學或司法鑒定學教科書中，直接將財務會計行為是否系貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會計鑒定解決的問題。
1-4-2 我個人認為，建立司法會計學科體系應當考慮科學性、合法性和可發展性三個方面。在司法會計理論研究中，采用了以訴訟立法精神和刑事偵查學原理為指導，借鑒法醫學等學科的立科方法，先進行基本原理的研究后建立實務操作理論的研究路線。通過十一年的業余研究，完成了"司法會計理論體系研究"課題。提出了將司法會計從理論上和實務中均分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩大分支的"二元"立科思想。在理論體系方面，建立了以司法會計學概論、司法會計檢查學和司法會計鑒定學為基本結構的"二元論"理論模式，將司法會計檢查與司法會計鑒定分別進行研究的理論研究思路。在理論方面，從學科原理、操作程序、操作方法和實務理論等方面解決了將司法會計檢查與司法會計鑒定分科的理論和實務問題。在司法實踐中，逐步推行司法會計檢查和司法會計鑒定由案件承辦部門和技術部門分別主持，以及司法會計鑒定結論只回答財務會計問題的做法。
1-4-3 從近幾年的司法會計專業出版物看，將司法會計檢查與司法會計鑒定分別進行研究的理論研究思路已日趨于成熟，司法會計鑒定專用技術的研究也有了突破性進展。
二、我國司法會計專業面臨的主要問題
2.從我國司法機關訴訟技術專業整體看，司法會計專業目前與法醫專業、物證專業已形成鼎立之勢，并在訴訟中分別提供著相關技術證據。但從發展角度講，司法會計專業還面臨著許多困難和問題。歸納起來主要有以下幾點：
2-1 專業技術人才缺乏。我國至今尚未建立司法會計專業或司法會計方向的本科教育，僅在９４年和９７年培養出兩名司法會計方向的碩士（其中一位的碩士論文主要是在我指導完成）。目前幾乎沒有專門從事司法會計理論研究的人員，只有屈指可數的幾位同志在兼職進行司法會計理論的研究，許多政法院系無法開設司法會計課。從訴訟業務的需要講，全國至少需配備一萬人左右司法會計專業技術人員，全國現有在崗的司法會計技術人員僅千余人。人才缺乏問題，不僅對司法會計理論研究、教學工作帶來被動；在司法實踐中，一些未建立司法會計專業地方，司法機關的證據收集活動受到技術方面的限制，有些已配備司法會計技術人員司法機關，也出現了因技術力量不足而不便進行司法會計檢案或草率檢案的情形。
2-2 現有司法會計技術人員的業務水平尚需提高。目前司法機關已配備的司法會計技術人員，主要是從會計、審計等工作崗位選調來的，其專業技術水平大多還處在應付訴訟的階段。許多技術人員尚缺乏開展司法會計業務所需的法學、司法會計學專業的理論和實踐，因而導致司法會計實踐中出現違法檢案和技術性錯檢情形。
2-3 司法會計專業技術活動缺少必要的客觀環境。這主要表現在兩個方面：第一，司法會計專業技術的應用缺乏必要基礎。由于大多數警官、檢察官、法官和律師缺乏對司法會計專業一無所知，所以在司法實踐中常常出現對需要進行司法會計鑒定的不送檢，或提出不適當的問題要求鑒定人解決，或不會收集檢材至使鑒定無法進行等情形。第二，司法會計專業活動缺乏必需的技術標準。從我們集中查閱的一百多份司法會計技術文書所透視出的針對財務會計資料證據便作出鑒定結論、應當驗證技術事項出現重要疏漏、結論的論證不嚴謹等不當做法，足以說明由于檢案無章可循，已使一些司法會計檢案帶有明顯的隨意性。
2-4 專業技術交流渠道不暢。司法會計學是邊緣學科，除最高人民檢察院及部分地方檢察機關不定期進行一些司法會計學術會議外，目前國內唯檢察專業刊物和其他少數報刊可接受和發表一些專業性不強的司法會計文章。這與司法會計學科研究的發展需要是極不適應的。一方面，一些司法會計技術人員急需的專業理論和專業技術無處可覓；另一方面，許多司法會計專業人員的工作和研究成果卻難以發表和交流。
三、解決司法會計專業面臨問題的主要對策
3.我個人認為，解決司法會計專業面臨的問題，應當做好以下幾方面的工作：
3-1 重視司法會計技術理論的研究
由于我國開展司法會計技術理論研究起步較晚，無論是基本理論還是技術對策等方面的研究都與司法實踐還有很大的差距。司法會計專業的發展明顯已受到技術理論研究水平的制約。因此，加強司法會計理論研究已刻不容緩。首先，應當加強注意基本理論的研究，建立較為完善的司法會計理論體系，借以指導具體技術理論的研究。其次，具體技術理論研究的重點，應放在對檢查技術、鑒定技術進行開發性研究方面，不能僅限于對已有經驗的總結。
3-2 改進司法會計技術人員的培訓方式
應當改進目前司法會計技術人員的培訓模式。一方面，根據培訓目的的不同，將培訓分為上崗培訓、技術資格培訓和強化培訓等不同檔次；另一方面，應當根據培訓對象的具體情況，將培訓分為專業技術培訓和相關專業培訓等不同類型。為了適應各類培訓的需要，建議中央司法機關與有關機構協調，籌建專門的司法會計培訓機構，使司法會計專業培訓逐步走上經常化和規范化的軌道。
3-3 開展司法會計技術推廣和應用活動
司法會計技術包括帳物檢查技術、帳務驗證技術、鑒別判定技術和證據審查技術等。在法學及相關專業的教學部門和司法機關、律師機構推廣司法會計技術是訴訟改革和司法會計專業發展的需要。首先，在辦理涉及財務會計業務案件中都會不同程度的應用的司法會計技術，因而所有的警官、檢察官、法官和律師都應當掌握一定的司法會計技術，才能適應辦案。其次，通過司法會計技術的推廣和應用，可以為司法會計專業的發展的打下良好的基礎。因此，我們認為，政法院系、司法機關應當有計劃地進行司法會計技術的推廣和應用活動。按照實際應用司法會計技術層次不同，可以將推廣對象分為三級：①專業級：即司法會計技術人員和司法會計方向的在校生（本科生和研究生）；②業務級：即主管、辦理涉及經濟案件司法人員和偵查專業的在校生；③普及級：即主管、辦理其他訴訟業務的司法人員和法學專業的在校生。
3-4 積極推進司法會計標準化的進程
司法會計標準化，是指司法會計技術標準化組織，針對司法會計活動中具有重復性的技術事項和技術概念，通過制定、發布和實施標準，達到統一，而進行的一項專門性社會活動。我們認為，為了適應司法會計標準化研究與操作的需要，當前應主要抓好兩項工作：第一，盡快建立司法會計標準化組織，這是進行標準化活動的前提條件。第二，組織人力、物力盡快編纂司法會計引用技術標準，以解燃眉之急。
3-5 建立司法會計學術組織
目前我國的司法會計專業，無論是專業人員數量還是專業技術的應用廣度都已初具規模。從加強司法會計技術交流和技術推廣的角度看，盡快建立全國性的司法會計學術組織，應當提到議事日程上來。我個人認為，在建立司法會計學術組織的過程中可考慮采用兩條路并行方式進行：一方面，積極與有關學會、協會聯絡，直接籌建司法會計學會和協會；另一方面，也可先成立司法會計學研究會之類的相對獨立學術組織，待時機成熟后再成立學會或協會。
四、我國司法會計專業發展前景展望
4.隨著我國訴訟科學化進程的不斷加快和司法會計理論研究水平的不斷提高，在未來的法律訴訟中，司法會計活動將會越來越多，司法會計理論和技術的應用將會在訴訟中普及，司法會計活動也將會置于相關技術標準下統一實施，司法會計專業的建立與發展也會受到應有的重視。可以相信，司法會計專業的發展具有廣闊前景。作出這一判斷的主要依據是：
4-1 從刑事訴訟看，９７年１月１日起，修正后的《中華人民共和國刑事訴訟法》開始生效。強調以證據定罪、加強對犯罪嫌疑人訴訟權益的保護，是修正后訴訟法律的一大特色。這在客觀上為司法會計活動的廣泛開展提供了依據和動力。例如，獲取有罪證據已被規定為預審的前提條件，在涉及財務會計業務案件的偵查中，那種先錄口供后取財務會計資料證據的做法已被否定，取而代之的將是先進行司法會計檢查收集線索和財務會計資料證據并對財務會計問題進行司法會計鑒定后，查明有犯罪事實方可進行預審。
4-2 隨著經濟刑法的不斷補充，涉及財務會計業務案件類型已成倍增長。這一新的形勢給以經濟犯罪偵查技術對策為研究對象的司法會計檢查技術的研究與發展，提供更廣闊的領域。例如，根據原刑法，案件本身包含財務會計事實的案件僅有二十余種，而根據修改后的刑法，此類案件已有一百多種。由于不同的犯罪類型在犯罪手段、涉及財務會計業務的內容方面存在著差異，就需要理論上不斷地提供新的司法會計檢查方法和對策。
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