[ 魏勇 ]——(2007-12-8) / 已閱22738次
試論基層國(guó)稅依法治稅應(yīng)解決的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題及應(yīng)對(duì)措施
四川南充市國(guó)稅局政策法規(guī)處 魏 勇
依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分，是稅收工作的靈魂。近年來，各級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹“依法治稅，內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅方針，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化干部學(xué)法用法，建立健全崗責(zé)體系，加大評(píng)議考核力度，嚴(yán)格執(zhí)法過錯(cuò)追究，進(jìn)一步深化了行政執(zhí)法責(zé)任制，規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，大力推進(jìn)了依法治稅進(jìn)程。但是，與國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》的要求相比，基層國(guó)稅在依法治稅工作中還存在不少的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題亟待解決，主要有：
一、稅收法治觀念還比較淡薄
不少基層執(zhí)法單位和執(zhí)法人員依法行政觀念淡薄，法律優(yōu)位、法律保留、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、程序正當(dāng)、比例原則等依法行政觀念比較缺乏。有的稅務(wù)執(zhí)法人員頭腦里“官本位”、“稅老大”意識(shí)作祟，習(xí)慣于居高臨下、隨意執(zhí)法，對(duì)法律上的約束感到不舒服，對(duì)依法治稅很不情愿；有的受傳統(tǒng)的法律是治民工具觀的深刻影響，一味強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅，卻很少講執(zhí)法者也應(yīng)依法征稅，還有的基層國(guó)稅干部認(rèn)為憑經(jīng)驗(yàn)、憑情理執(zhí)法來得快、來得好，只重實(shí)體法，忽視程序法，不按法定程序辦事，程序違法不算違法的思想還根深蒂固，個(gè)別甚至把執(zhí)法權(quán)變成為自己謀取私利的工具。通過這幾年來南充國(guó)稅系統(tǒng)發(fā)生的案例就可以看出，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)應(yīng)告知未告知、執(zhí)法程序順序顛倒、引用法律依據(jù)錯(cuò)誤或不引用法律依據(jù)、證據(jù)提取不充分、不按規(guī)定制作法律文書等執(zhí)法違法行為還在一定范圍內(nèi)存在。
二、依法治稅的剛性還不足
雖然新征管法賦予了國(guó)稅機(jī)關(guān)較多行政執(zhí)法手段，例如，稅款征收權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施等，但在實(shí)際執(zhí)法中，執(zhí)法的剛性還顯得不足，不少執(zhí)法手段形同虛設(shè)，依法打擊力度不夠，處罰執(zhí)行難以到位。由于程序較為繁瑣，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)為避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施在實(shí)際中很少得到運(yùn)用，對(duì)于欠稅的追繳，眼光只盯著銀行帳戶上有沒有錢，對(duì)于征管法賦予的代位權(quán)和撤銷權(quán)還很少有效運(yùn)用過。
三、行政執(zhí)法水平和能力還不高
一是重視合法行政，忽視合理行政。這在行政處罰中表現(xiàn)得較為明顯。根據(jù)稅收征管法等規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有很大的行政處罰自由裁量權(quán)。在實(shí)踐中，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)在作出處罰時(shí)，通常對(duì)納稅人的違法情節(jié)、方法和手段、社會(huì)危害程度以及查處后的認(rèn)識(shí)態(tài)度等行政處罰裁量情節(jié)考慮較少，錯(cuò)誤認(rèn)為只要合法，處50％罰款還是5倍罰款都一樣。此外，對(duì)于自由裁量權(quán)的行使，在處罰決定書中沒有說明理由，不能讓納稅人信服，給人的感覺帶有明顯的主觀成分。二是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。就目前而言，國(guó)稅機(jī)關(guān)作出有關(guān)影響納稅人權(quán)益的具體行政行為，基本上還不允許納稅人查閱有關(guān)案卷，個(gè)別稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)納稅人的核定稅款、稽查補(bǔ)稅異議不予以充分重視，或淡然視之，或輕描淡寫，對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。三是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。根據(jù)征管法規(guī)定，稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。就目前稅收實(shí)踐來看，除了稽查告知了納稅人的回避權(quán)外，對(duì)于稅款征收環(huán)節(jié)還很少告知納稅人回避權(quán)，納稅人還基本上不知道可以讓稅款核定人員、行政復(fù)議人員回避。四是稅收?qǐng)?zhí)法缺乏誠(chéng)實(shí)守信。表現(xiàn)在：對(duì)納稅人的同一行為，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互打架，使納稅人難以適從;對(duì)于主管國(guó)稅機(jī)關(guān)先前已經(jīng)認(rèn)可的行為，后來卻以糾正錯(cuò)誤為名予以推翻，給納稅人出爾反爾的感覺，這種“秋后算帳”通常會(huì)給納稅人帶來損失，而稅務(wù)執(zhí)法人員的責(zé)任卻很少得到追究，從而影響了國(guó)稅機(jī)關(guān)的誠(chéng)信執(zhí)法。例如，曾有這樣一個(gè)真實(shí)案例，南充某縣國(guó)稅機(jī)關(guān)要對(duì)一納稅人的違法行為實(shí)施罰款行政處罰，納稅人在聽證會(huì)上辨稱，一年前國(guó)稅機(jī)關(guān)曾對(duì)該違法行為指出過但未提出要罰款，一年后，國(guó)稅機(jī)關(guān)決定對(duì)該同一違法行為實(shí)施罰款。納稅人認(rèn)為，國(guó)稅機(jī)關(guān)不能出爾反爾，應(yīng)當(dāng)講求誠(chéng)信，對(duì)先前的不處罰行為要負(fù)一定責(zé)任。五是基層執(zhí)法應(yīng)作為而不作為等現(xiàn)象普遍存在。當(dāng)前基層稅務(wù)分局人員較少，加之執(zhí)法程序較為繁瑣，取證困難，相當(dāng)一部分稅務(wù)干部存在畏難情緒，據(jù)調(diào)查，個(gè)別單位長(zhǎng)達(dá)十年未采取過一項(xiàng)稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施，個(gè)別分局兩三年內(nèi)無一件行政處罰一般程序案件。
四、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督還比較乏力
一是監(jiān)督過于分散，監(jiān)督主體和監(jiān)督責(zé)任也不夠明確，存在多部門重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象。人人有權(quán)監(jiān)督，結(jié)果人人走過場(chǎng)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的全過程缺乏行之有效的監(jiān)督，即使事后發(fā)現(xiàn)問題，造成損失已很難挽回。二是監(jiān)督?jīng)]有日常化，大多是運(yùn)動(dòng)式的或者被動(dòng)地進(jìn)行，通常半年或者一年搞一次執(zhí)法監(jiān)督檢查，而且多是對(duì)個(gè)別環(huán)節(jié)的監(jiān)督，沒有形成層級(jí)監(jiān)督與結(jié)構(gòu)監(jiān)督，更沒形成監(jiān)督體系，收效不大。三是監(jiān)督不夠深入，只注重對(duì)日常稅收征管質(zhì)量的微機(jī)自動(dòng)監(jiān)督，而對(duì)稅收政策執(zhí)行情況，行政復(fù)議情況，案件查處過程情況、違章處理情況、聽證情況等重大執(zhí)法行為及行政不作為情況缺乏深入細(xì)致的監(jiān)督。四是重執(zhí)法監(jiān)督檢查，輕查處和整改。在執(zhí)法監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大執(zhí)法違法活動(dòng)，檢查人員往往“高抬貴手、既往不咎”，放縱違法行為，對(duì)于上次檢查出的問題進(jìn)行的整改情況如何不聞不問，導(dǎo)致了每次執(zhí)法監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的大多是上一年度發(fā)現(xiàn)問題的簡(jiǎn)單重復(fù)，影響了執(zhí)法檢查績(jī)效。五是過錯(cuò)追究難以嚴(yán)格執(zhí)行到位。目前，各級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)雖然建立了執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究、稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督實(shí)施辦法等制度，但在具體執(zhí)行中一些基層單位負(fù)責(zé)人護(hù)短掩錯(cuò)，避重就輕現(xiàn)象較為突出。許多執(zhí)法過錯(cuò)行為本應(yīng)作出批評(píng)教育、責(zé)令作出書面檢查等行政處理，但卻以扣發(fā)獎(jiǎng)金（津貼）的經(jīng)濟(jì)懲戒代替了事，其結(jié)果是隔靴搔癢，沒有真正起到以儆效尤的作用。
五、納稅服務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)育還不健全
當(dāng)前，稅務(wù)師事務(wù)所的從業(yè)人員主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)離退休人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)清退的協(xié)稅員和解決就業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)干部子女組成。不少人員沒有獨(dú)立的服務(wù)意識(shí)，其政策業(yè)務(wù)水平難以為納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)，個(gè)別甚至打著國(guó)稅機(jī)關(guān)的名義招攬業(yè)務(wù)，納稅人對(duì)此意見很大，已經(jīng)嚴(yán)重影響到國(guó)稅機(jī)關(guān)的良好執(zhí)法形象。
六、綜合執(zhí)法環(huán)境還需要進(jìn)一步改善
依法行政環(huán)境是稅收法治工作順利開展的基礎(chǔ)，它在很大程度上影響著依法治稅的運(yùn)行狀態(tài)和運(yùn)行結(jié)果。南充經(jīng)濟(jì)落后，財(cái)政困難，有的地方政府只重視稅收收入職能忽視了其他職能，給國(guó)稅部門下達(dá)過重的稅收任務(wù)，并將其作為對(duì)國(guó)稅部門的政績(jī)進(jìn)行考核；有的地方政府為了壯大工業(yè)，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化招商引資環(huán)境，干預(yù)正常的稅收?qǐng)?zhí)法，軟化了稅法的剛性，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法工作產(chǎn)生一定的消極影響。在納稅人方面，南充總體生活水平不高，普遍還處在“溫飽”水平，納稅人法律意識(shí)普遍不強(qiáng)，納稅自覺性缺乏，對(duì)納稅有抵觸情緒，稅法遵從度低，偷抗稅時(shí)有發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2005年全市開展打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)以來，全市共立稅務(wù)行政案件和刑事案件223件，查處和抓獲違法犯罪嫌疑人235人，為國(guó)家挽回稅款損失3000多萬元。在稅務(wù)部門方面，存在重視稅款征收漠視納稅人的權(quán)利的現(xiàn)象，為納稅人服務(wù)工作尚不到位，地區(qū)間的稅負(fù)差異明顯。比如“雙定戶”的管理上，存在的名義稅負(fù)高，實(shí)際稅負(fù)低，各地稅負(fù)差異大，農(nóng)村高于城鎮(zhèn)，城鎮(zhèn)高于城市，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的現(xiàn)象較為明顯。在協(xié)稅護(hù)稅上，國(guó)稅機(jī)關(guān)難以得到有關(guān)部門的積極配合，信息交換制度還不健全，銀行凍結(jié)納稅人存款、扣繳稅款等稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施也較難執(zhí)行到位，這些都在一定程度上助長(zhǎng)了涉稅違法行為。
針對(duì)以上存在的問題，結(jié)合國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》的有關(guān)規(guī)定，筆者對(duì)全市國(guó)稅系統(tǒng)進(jìn)一步提高依法治稅能力和水平提出以下應(yīng)對(duì)措施和建議：
一、解決觀念認(rèn)識(shí)不到位問題，著眼于樹立正確的依法行政觀念
思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。依法行政作為依法治國(guó)的重要組成部分，其在觀念上是一脈相承的。結(jié)合稅收工作實(shí)際，廣大基層稅收?qǐng)?zhí)法人員要樹立七種觀念：即：一是樹立責(zé)任本位觀，要由傳統(tǒng)的權(quán)力本位向責(zé)任本位轉(zhuǎn)變，要把責(zé)任分解落實(shí)到每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，切實(shí)做到執(zhí)法有保障、有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究、侵權(quán)須賠償；二是樹立正確的收入觀，堅(jiān)持按經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來確定稅收收入任務(wù)，“有稅不收”或“收過頭稅”都是違反稅收治稅原則的，同時(shí)，提高稅收收入質(zhì)量，提高信息化運(yùn)用水平，為組織收入服好務(wù)，增強(qiáng)收入的科技含量，努力提高宏觀稅負(fù)水平；三是樹立正確的服務(wù)觀，要堅(jiān)持管理與服務(wù)并重，在執(zhí)法中服好務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)好法。要在執(zhí)法中充分體現(xiàn)公平、公正、公開、便民的原則，維護(hù)和尊重納稅人的權(quán)利；四是樹立正確的稅收成本觀。既要堅(jiān)持依法行政，依法征稅，又要注重科學(xué)管稅、注意節(jié)約稅收?qǐng)?zhí)行性成本和稅收遵從性成本。必須加快打破城鄉(xiāng)“二元化”征管結(jié)構(gòu)步伐，加快推進(jìn)機(jī)關(guān)、基層一體化進(jìn)程，大幅度收縮征管戰(zhàn)線，在有條件的地方推行“直線管理法”，減少管理幅度。充實(shí)城區(qū)分局管理力量，搞好重點(diǎn)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理。同時(shí)，簡(jiǎn)化手續(xù)，方便納稅，提高行政審批效能，節(jié)約稅收成本，提高科學(xué)管稅水平；五是樹立正確的誠(chéng)信觀，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，更是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，除了要求市場(chǎng)主體講求誠(chéng)信外，行政機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)管理中也要講求誠(chéng)信。對(duì)于國(guó)稅機(jī)關(guān)來講，講求誠(chéng)信執(zhí)法，還可以優(yōu)化招商引資環(huán)境，吸引投資，為培植本地區(qū)稅源作出貢獻(xiàn)。為此，第一，要堅(jiān)持誠(chéng)信的稅收?qǐng)?zhí)法理念，使其扎根于每一個(gè)執(zhí)法人員的心中。國(guó)稅機(jī)關(guān)作為一個(gè)執(zhí)法機(jī)關(guān)，是否誠(chéng)信關(guān)系著征納環(huán)境是否和諧，執(zhí)法是否到位，公信力是否能形成，所以國(guó)稅執(zhí)法人員必須注意自己的一言一行，從自身做起，從現(xiàn)在做起。第二，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要結(jié)合征管工作實(shí)際，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、真實(shí)地公布稅收信息，提高制定建設(shè)質(zhì)量,對(duì)于規(guī)范性文件的起草，應(yīng)當(dāng)先行告知納稅人，廣泛聽取社會(huì)各界意見，以避免實(shí)施后給納稅人造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。第三，對(duì)作出的已經(jīng)生效的稅務(wù)行政決定，非經(jīng)法定程序，不得隨意撤銷或變更，以保障執(zhí)法的相對(duì)穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性，對(duì)因法定原因而撤回、變更授益性行政行為的，國(guó)稅機(jī)關(guān)要勇于承擔(dān)責(zé)任，依法補(bǔ)償納稅人受到的財(cái)產(chǎn)損失；六是樹立合理行政觀，對(duì)有多種方式能達(dá)到行政目的的，應(yīng)采取對(duì)納稅人權(quán)益損害最小的方式。此外，要對(duì)自由裁量權(quán)的行使進(jìn)行規(guī)范和約束，對(duì)納稅人性質(zhì)和情節(jié)相同的違法事實(shí)，應(yīng)當(dāng)給以公平、公正的處理，而不能畸輕畸重，為此，應(yīng)由市局出臺(tái)自由裁量權(quán)行使的指導(dǎo)性文件，防止同樣性質(zhì)的違法行為，在甲地處理較重，而在乙地處理較輕；七是樹立程序否決觀。程序正當(dāng)是依法行政的基本要求之一，執(zhí)法程序是否合法，直接影響到整個(gè)執(zhí)法的合法性。換言之，在個(gè)案的處理上，即使實(shí)體完全合法公正也會(huì)因?yàn)槌绦蜻`法遭到全盤否決。在稅務(wù)行政執(zhí)法上，始終堅(jiān)持做到“步驟不能省略、順序不能顛倒、方式不能改變、時(shí)限不能超過”。
二、解決稅收行政執(zhí)法體制問題，規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為
稅收?qǐng)?zhí)法是依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的薄弱環(huán)節(jié)。各級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)及其工作人員，一定要按照法定權(quán)限和程序行使職權(quán)、履行職責(zé)，既不能失職不作為，又不能越權(quán)亂作為。一是加快建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的稅收行政執(zhí)法體制，解決多頭執(zhí)法、重復(fù)執(zhí)法、交叉執(zhí)法的問題。二是要重新梳理征管業(yè)務(wù)和工作流程。在打破“城鄉(xiāng)二元化”征管格局后，征管機(jī)構(gòu)及征管業(yè)務(wù)將會(huì)得到重組，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要根據(jù)“流程最優(yōu)、環(huán)節(jié)最少、審批最簡(jiǎn)、服務(wù)最優(yōu)、效率最高”的原則，梳理征管業(yè)務(wù)和工作流程，優(yōu)化職能配置，整合、重組征管業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)管理方式的根本轉(zhuǎn)變，為規(guī)范執(zhí)法、提高征收效率起到良好的促進(jìn)作用。三是建立健全行政執(zhí)法案卷評(píng)查制度，提高稅收?qǐng)?zhí)法案件的辦案質(zhì)量；建立健全稅收?qǐng)?zhí)法案件開釋制度，方便納稅人查詢。四是探索建立行政執(zhí)法績(jī)效評(píng)估制度、獎(jiǎng)懲機(jī)制和辦法，不斷提高行政執(zhí)法水平。五是正確處理國(guó)稅機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。國(guó)稅機(jī)關(guān)是執(zhí)法機(jī)關(guān)，中介機(jī)構(gòu)是獨(dú)立市場(chǎng)主體，其身份是納稅人，二者是監(jiān)督與被監(jiān)督、指導(dǎo)與被指導(dǎo)、管理與被管理的關(guān)系，因此，國(guó)稅機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)都要擺正位置，一方面國(guó)稅機(jī)關(guān)要積極支持中介機(jī)構(gòu)依法從事代理服務(wù)，另一方面，中介機(jī)構(gòu)不能依賴于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的某種關(guān)系來招攬生意，而應(yīng)當(dāng)依靠其高質(zhì)量的代理服務(wù)贏得客戶的信任。六是要維護(hù)稅法權(quán)威，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法剛性。各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要大膽行使法律法規(guī)賦予的權(quán)力，秉公執(zhí)法，對(duì)違法問題不遷就，不姑息，切實(shí)做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。
三、解決干部隊(duì)伍執(zhí)法素質(zhì)不高問題，增強(qiáng)稅務(wù)干部的執(zhí)法能力和水平
徒法不足以自行。具有一支年輕化、革命化、知識(shí)化和專業(yè)化的干部隊(duì)伍，是做好當(dāng)前依法行政工作的重要條件。一是嚴(yán)把“入口關(guān)”，對(duì)新錄用公務(wù)員，要堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)，寧缺勿濫，對(duì)新錄入公務(wù)員要進(jìn)行崗前培訓(xùn)，在培訓(xùn)的內(nèi)容、形式、方法、手段、機(jī)制等方面，要加強(qiáng)針對(duì)性、系統(tǒng)性、實(shí)效性，使其熟悉稅收主要執(zhí)法業(yè)務(wù)后才能上崗。二是與高校合作，深入開展能力工程培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的廣度和深度，避免簡(jiǎn)單重復(fù)。三是從稅務(wù)工作長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)，將基礎(chǔ)條件較好的稅務(wù)干部送高校攻讀法律碩士、法學(xué)博士學(xué)位，盤活現(xiàn)有人才。四是各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)作為依法行政的核心力量，應(yīng)當(dāng)帶頭學(xué)法、守法、用法，不斷提高依法行政的能力和水平。五是搞好現(xiàn)代稅收人力資源管理，貫徹落實(shí)執(zhí)法能級(jí)管理制度。做到“以考試考核定能級(jí)、以能崗匹配定崗位、以崗位考核定績(jī)效、以績(jī)效評(píng)價(jià)定獎(jiǎng)懲”，充分調(diào)動(dòng)廣大國(guó)稅干部工作上的積極性和主觀能動(dòng)性，切實(shí)解決干好干壞一個(gè)樣，干和不干一個(gè)樣的問題。
四、解決稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督乏力問題，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督
實(shí)踐表明：沒有監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致腐敗，因此，執(zhí)法監(jiān)督是執(zhí)法合法性、公正性、合理性的重要保證。對(duì)基層國(guó)稅稅收行政執(zhí)法要從內(nèi)外兩方面強(qiáng)化監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)做到：一是全面推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)追究制，不僅要明確每個(gè)執(zhí)法人員的執(zhí)法責(zé)任，還要對(duì)不履行法定職責(zé)的失職、瀆職人員，嚴(yán)格追究過錯(cuò)責(zé)任，不得以經(jīng)濟(jì)懲戒代替行政處理；二是嚴(yán)格按照征管查法制四分離和稽查內(nèi)部四分離的要求，深化征管改革，建立內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制；三是建立健全嚴(yán)密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。法制機(jī)構(gòu)要介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后的監(jiān)督。同時(shí)，加強(qiáng)涉稅案件的復(fù)查和抽查，并將檢查情況及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，督促整改，講求實(shí)效。外部監(jiān)督的應(yīng)做到：堅(jiān)持文明辦稅公開制度，積極開展稅務(wù)執(zhí)法外部評(píng)議工作，設(shè)立舉報(bào)電話和舉報(bào)箱，認(rèn)真接受社會(huì)各界的監(jiān)督。要構(gòu)建以納稅人為核心的多主體、多功能、多渠道、多環(huán)節(jié)的外部稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系，同時(shí)注意發(fā)揮各級(jí)人大、政協(xié)、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、法院、檢察等機(jī)關(guān)職能作用。
五、解決依法治稅環(huán)境欠優(yōu)的問題，打造良好的依法治稅環(huán)境
一是多與政府溝通，取得共識(shí)。各級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)要主動(dòng)向當(dāng)?shù)攸h政匯報(bào)，取得政府支持，以便妥善處理國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、維護(hù)和支持國(guó)稅機(jī)關(guān)依法行政；二是加強(qiáng)部門配合。加強(qiáng)部門協(xié)作配合，最根本的在于建立一套切實(shí)可行的制度，用制度的形式明確各部門的權(quán)力、義務(wù)及責(zé)任。在當(dāng)前的治稅環(huán)境還不盡如人意的情況下，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動(dòng)地和公安、工商、檢察、地稅、金融、司法、審計(jì)、政府法制辦等加強(qiáng)聯(lián)系，努力營(yíng)造良好的治稅環(huán)境，使各個(gè)部門在處理涉稅問題上都能做到積極支持國(guó)稅機(jī)關(guān)開展工作。三是大力整頓稅收征管秩序。要開展經(jīng)常性的稅收專項(xiàng)檢查和執(zhí)法檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題一定要查深查透查徹底，避免“晴蜓點(diǎn)水”。對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為一定要予以依法處理，忌“重檢查、輕處理”。
六、解決法制機(jī)構(gòu)自身建設(shè)問題，充分發(fā)揮其在推進(jìn)依法行政中的參謀、助手和顧問作用
各級(jí)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)要站在全面推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治機(jī)關(guān)的高度，明確法制機(jī)構(gòu)的地位，發(fā)揮法制機(jī)構(gòu)的作用，采取切實(shí)措施，解決法制機(jī)構(gòu)在專業(yè)人才等方面的困難，為其組織協(xié)調(diào)推進(jìn)依法行政工作、當(dāng)好法律顧問創(chuàng)造良好條件。在基層國(guó)稅法治人才嚴(yán)重缺乏的情況下，要面向未來，培養(yǎng)一批既精通稅收又諳熟法律的人才，并將其及時(shí)充實(shí)到法制機(jī)構(gòu)，發(fā)揮他們的示范和帶動(dòng)作用。同時(shí)，法制機(jī)構(gòu)要不斷加強(qiáng)自身的組織建設(shè)和業(yè)務(wù)建設(shè)，以高度的責(zé)任感和使命感，認(rèn)真履行綜合協(xié)調(diào)、督促指導(dǎo)、政策研究和執(zhí)法監(jiān)督檢查等職責(zé)，為國(guó)稅系統(tǒng)全面推進(jìn)依法治稅、依法行政進(jìn)程當(dāng)好參謀和助手。
作者單位：四川省南充市國(guó)家稅務(wù)局
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